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政策法规
建筑企业挂靠劳务公司开具发票的税务稽查及应对策略
发布时间:2020/2/24 9:29:13     作者:管理员

在现有的建筑领域,无论是否有建筑劳务资质的建筑劳务公司都可以与建筑总承包方、建筑承包方、建筑专业分包方等劳务发包方签订劳务分包合同,并向以上三个劳务发包方开具3%的增值税专用(普通)发票。建筑劳务公司应该配备劳务负责人和聘请农民工到建筑工地项目部进行劳务管理,根据安全和质量管理标准,按照劳务分包合同的约定,完成劳务发包方发包的劳务万搏manbetx官网登录量。可是,当前的(建筑)劳务公司在劳务分包过程中,往往疏于管理,漏洞百出,陷入了虚开增值税发票的犯罪深渊!甚至有的(建筑)劳务公司纯粹是开票公司,靠卖发票赚税点或建筑公司挂靠劳务公司开具发票,劳务公司只收管理费作为企业利润之源。因此,税务稽查机关将“建筑企业挂靠劳务公司开发票”裂纹税务稽查重点。

一、建筑企业挂靠劳务公司虚开劳务发票的税务稽查重点

所谓的“建筑企业挂靠劳务公司虚开劳务发票”是指建筑企业工地上的农民工和劳资专管员都是建筑企业聘请的人员,只是挂靠一家劳务公司向其开具增值税专用(普通)发票,然后给予劳务公司一定管理费用的一种开票行为。这种开票涉及到虚开发票的行为,具有一定的税收法律风险,是税务稽查机关稽查的重点。

(一)建筑企业挂靠劳务公司开具劳务发票的错误流程

笔者实践调研发现,建筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程如下:

第一步:建筑公司与挂靠的劳务公司签订劳务分包合同

第二步:建筑公司将劳务费用通过对公账户转入劳务公司账户,劳务公司扣除税点费用后,将剩下的劳务款从公司账户提出给建筑公司的老板本人银行卡;

第三步:劳务公司向建筑公司开3%的增值税专用发票;

第四步:建筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡,建筑公司老板每月通过自己的本人银行卡将民工工资汇入民工工资卡;或者建筑公司老板每月通过自己的个人银行卡汇入包工头本人银行卡,包工头再发给农民工本人。

第五步:劳务公司没有对项目进行劳务管理,将建筑公司向劳务公司提交的身份证复印件编制的民工工资成本都是每人每月5000元。

第六步:通过第五步造的农民工工资成本不够冲成本时,劳务公司利用以前在劳务公司曾经工作过的农民工存档的身份证复印件,将剩下不够的人工成本继续编制工资表入成本,致使劳务公司的毛利润和应缴纳的税费刚好是向建筑企业收取的管理费。

(二)建筑企业挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收法律风险

1、增值税进项税抵扣增值税销项税件的条件

在税收征管实践中,增值税进项税抵扣增值税销项税额必须满足“四流或三流”合一的条件。即合同流、资金流、发票流和物流(劳务流)。这四流中的合同流和物流(劳务流)必须是真实的,而不是假合同流或假物流。也就是说,一项销售行为或劳务行为同时满足,销售方(劳务提供方)、增值税专用发票的开具方、款项的收款方是同一民事主体,或者说是,满足“劳务流(物流)、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳务流(物流)、资金流和票流”等“四流一致”(因为物流或劳务流中隐含了合同流)的采购行为(劳务行为)的条件,则增值税进项税额就可以在增值税销项税额中进行抵扣。

2、建筑企业挂靠劳务公司开具增值税专用发票的的法律风险

根据《最高人民法院关于适用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的解释》(法发[1996]30号)的规定,有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票;根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的规定,为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票是虚开发票行为。根据《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第39号)的规定,对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票。

1)纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;

2)纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据;

3)纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。

基于以上税收政策的规定,挂靠的劳务公司给建筑公司开具增值税专用发票(发票流)、收到了建筑公司通过对公账户支付劳务款(资金流)、挂靠的劳务公司与建筑公司签订劳务分包合同(合同流)和挂靠的劳务公司与建筑公司结算劳务款(劳务流),虽然表面上符合“四流合一”,但是存在以下问题:

一是劳务公司没有参与万搏manbetx官网登录项目部的民工管理;

二是劳务公司与农民工、包工头(班组长)、劳资专管员没有签订劳动合同或劳务承包合同;

三是劳务公司成本列支中的民工工资表中的不少农民工不是项目部实际进行施工的农民工本人,而是虚列的农民工人数和农民工名单;

因此,建筑企业挂靠劳务公司开具发票,只要通过以上实务操作,存在的税收法律风险是:

一是劳务公司虚开增值税发票罪(为他人虚开),建筑企业构成恶意取得增值税专用发票(让他人为自己虚开)。

根据《最高人民法院关于虚开增值税专用发票定罪量刑标准有关问题的通知》(法[2018]226号)第二条规定,虚开的税款数额在五十万元以上的,认定为刑法第二百零五条规定的“数额较大”;虚开的税款数额在二百五十万元以上的,认定为刑法第二百零五条规定的“数额巨大”。《中华人民共和国刑法》(中华人民共和国主席令第30号)第二百零五条第二款,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的,处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的,处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

二是劳务公司利用别人身份证造工资表,一旦被人举报则将遭到税务机关处罚的税收风险。

在金税三期系统全额申报个人所得税的情况下,如果劳务公司利用以前曾经在公司工作过现已离岗到另外单位就职的农民工身份证复印件做工资表,在个税系统中申报农民工个税时,该农民工在就职的另外一家单位给其申报个税时,就发现劳务公司利用其身份证造工资表的事实。只要该农民工向劳务公司所在地税务局举报,就会遭到税务局的行政处罚。

二、建筑企业挂靠劳务公司开具发票的税务稽查应对策略

(一)建筑企业挂靠劳务公司开票适用的万搏manbetx官网登录项目

根据建筑企业万搏manbetx官网登录项目是否办理农民工工资专用账户和实名制管理进行分类,建筑企业可以分为以下三大类。

第一类建筑万搏manbetx官网登录项目:既办理农民工工资专用账户又办理农民工实名制管理的项目。主要是房建万搏manbetx官网登录和市政万搏manbetx官网登录。

2019年3月1日开始实施的《建筑工人实名制管理办法(试行)》(建市【2019】)18号)第三条 本办法适用于房屋建筑和市政基础设施万搏manbetx官网登录。20120年5月1日实施的《保障农民工工资支付条例》(中华人民共和国国务院令第724号)第三十一条和国务院办公厅关于全面治理拖欠农民工工资问题的意见(国办发〔2016〕1号)第三条第(八)项规定,在建筑领域推行农民工工资专用账户管理,将农民工工资和非人工万搏manbetx官网登录款分账管理。因此,房建筑万搏manbetx官网登录和市政万搏manbetx官网登录必须是既要办理农民工工资专用账户又要办理农民工实名制管理的万搏manbetx官网登录项目。

第二类建筑万搏manbetx官网登录项目:既不要办理农民工工资专用账户又不要办理农民工实名制管理的项目。主要是地下管道万搏manbetx官网登录、煤矿建设万搏manbetx官网登录、石油化工煤气建设万搏manbetx官网登录、绿化万搏manbetx官网登录、拆迁万搏manbetx官网登录、爆破万搏manbetx官网登录、家庭室内装修万搏manbetx官网登录等,以及以下不需要办理《建筑万搏manbetx官网登录施工许可证》的万搏manbetx官网登录项目:万搏manbetx官网登录投资额在30万元以下或者建筑面积在300平方米以下的建筑万搏manbetx官网登录文物保护的纪念建筑物和古建筑等的修缮,抢险救灾及其他临时性房屋建筑和农民自建低层住宅的建筑活动。

第三类建筑万搏manbetx官网登录项目:必须要办理农民工工资专用账户但不要办理农民工实名制管理的项目。主要是国家交通万搏manbetx官网登录、水利水电万搏manbetx官网登录、国家电网万搏manbetx官网登录。

从以上三类建筑万搏manbetx官网登录项目的划分来看,建筑公司挂靠劳务公司开具发票主要适用于第二类、第三类建筑万搏manbetx官网登录项目,第一类建筑万搏manbetx官网登录项目完全不适用挂靠劳务公司开具发票入成本。

(二)建筑企业第二,三类万搏manbetx官网登录项目挂靠劳务公司开票应对税务稽查策略:财税法风险管控十九步法

1、财税法风险管控的指导思想和基本原则

第一,建筑企业第二、三类万搏manbetx官网登录项目挂靠劳务公司开票应对税务稽查的指导思想:建筑企业将建筑劳务外包给劳务公司,劳务公司必须按照自营项目进行合法的劳务管理。农民工工资在劳务公司进行成本核算。

第二,建筑企业第二、三类万搏manbetx官网登录项目挂靠劳务公司开票应对税务稽查的基本原则:真实交易合法原则。

必须将建筑企业挂靠劳务公司开具发票的违法行为变成合法的有真实劳务交易行为下的开票行为,劳务公司与建筑企业签订劳务分包合同后,必须要视同劳务公司承包的劳务万搏manbetx官网登录项目,按照自营项目进行万搏manbetx官网登录劳务管理,依法会计核算,根据与建筑企业之间的劳务结算款和劳务万搏manbetx官网登录量计量向建筑企业开具增值税发票。

2、法律风险管控策略九步法

第一步:建筑企业与劳务公司签订劳务分包合同,劳务分包合同约定以下两条法律风险规避条款:

第一条是“农民工工资支付”条款。该条款可从以下两个约定中任选一种:

一是约定:劳务公司聘请的农民工工资由建筑公司通过其设立的农民工工资专用账户(第三类建筑项目)或其基本账户(第二类建筑项目)代发到农民工本人工资卡或以现金形式(第二类建筑项目)进行代发到农民工本人手中。具体的农民工工资和劳务公司的劳务款发放办法如下:

每次劳务款结算完,扣除每次结算价格3%的质量保证金后的余额,在建筑企业(甲方)收到劳务公司(乙方)提供合法合规且在增值税发票上的“备注栏”中注明“建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称”的建筑服务增值税发票时和劳务公司(乙方)提供给甲方的经每一位农民工本人签字按手印并由劳务公司(乙方)负责人签字“农民工工资表”、“农民工工时考勤表” 和农民工身份证复印件时,如果是第二类建筑项目,则建筑企业(甲方)通过其设立的农民工工资专用账户将农民工工资划入农民工的工资卡;如果是第三类建筑项目,则建筑企业(甲方)通过现金支付形式将农民工工资发给农民工本人手中。然后扣除建筑企业(甲方)代发的农民工工资金额,剩下的劳务分包款,建筑企业(甲方)采用银行承兑汇票形式或银行转账支付形式,通过建筑企业(甲方)的基本账户转入劳务公司(乙方)的基本户。

二是约定:建筑公司将劳务结算进度款直接以公对公支付形式支付到劳务公司银行账户(第二类万搏manbetx官网登录项目),劳务公司收到建筑公司支付的劳务进度款,必须优先支付给农民工,不得拖欠或挪用滞留农民工工资。具体的发放办法如下:

每次劳务款结算完,扣除每次结算价格3%的质量保证金后的余额,在建筑企业(甲方)收到劳务公司(乙方)提供合法合规且在增值税发票上的“备注栏”中注明“建筑服务发生地所在县(市、区)和项目名称”的建筑服务增值税发票时,分两次进行支付,第一次支付的金额为劳务进度结算款的80%。第一次支付款到账后,劳务公司(乙方)首先用于支付所有农民工工资,建筑企业(甲方)收到劳务公司(乙方)提供经农民工本人签字按手印并由劳务公司(乙方)负责人签字的工资发放表或银行代发农民工工资清单的复印件和农民工身份证复印件给建筑企业(甲方)后,并由劳务公司管理人员在万搏manbetx官网登录项目所在地工区醒目处张贴公示5个工作日后,如果建筑企业(甲方)未接到农民工的任何投诉,则建筑企业(甲方)将剩余的20%劳务进度结算款支付给劳务公司(乙方)。若接到投诉劳务公司(乙方)拖欠农民工工资或伪造工资表等造成对农民工不利行为,建筑企业(甲方)有权暂停对劳务公司(乙方)的任何支付,直接扣除劳务公司(乙方)的万搏manbetx官网登录款向农民工支付工资。

第二条是“发票开具”条款。该条约定:劳务公司向建筑企业开具3%的增值税专用(普通)发票;劳务公司向建筑企业开具发票时,在增值税发票的“备注栏”注明“建筑万搏manbetx官网登录所在地的县、市(区)和项目的名称”的字样。如果建筑公司通过其设立的农民工工资专用账户或通过其基本账户代发劳务公司农民工工资,则“发票开具”条款还必须约定:劳务公司向建筑企业开具增值税发票时,必须在增值税发票的“备注栏”注明“含建筑企业通过农民工工资专用账户或通过其基本账户代发农民工工资×××元”的字样。

例如:某建筑公司与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同1000万元万搏manbetx官网登录所在地和项目名称为:江西省宁都县翠微路桥项目。,该建筑公司给该劳务公司6个点的税费和管理费用,劳务公司给建筑公司开1000万元(含增值税),则劳务合同的签订要点如下:

 一是在劳务分包合同中“劳务人员工资发放办法”条款中明确“注明建筑企业代发劳务公司农民工工资”。

 二是在劳务分包合同中的“发票开具”条款中约定:劳务公司给建筑公司开劳务发票时必须在发票“备注栏”中写明两点:

1)建筑企业通过农民工工资专用账户或通过其基本账户代发农民工工资农民工工资940万元。

2)江西省宁都县翠微路桥项目。

第二步:如果建筑公司通过其设立的农民工工资专用账户或通过其基本账户代发劳务公司农民工工资,则建筑公司与劳务公司必须签订一份“劳务公司委托建筑公司代发农民工工资协议”。

第三步:建筑企业聘用的农民工、班组长与劳务公司签订劳动合同(在劳动合同中的“合同期限”条中选择约定“以完成一定的工作任务为期限”)将或建筑企业聘用的班组长与劳务公司签订专业作业劳务分包合同(承包合同)。

第四步:劳务公司办公室必须出一份文件:关于组建XXXX万搏manbetx官网登录项目部的通知,通知里明确担任项目部负责人、劳资专管员、班组长的名字、身份证号码(项目部负责人、劳资专管员和班组长都是建筑公司聘用的人)。

第五步:劳务公司办公室下达项目部负责人、劳资专管员,班组长任命书,任命由谁担任项目负责人,由谁担任劳资专管员,由谁担任班组长(项目部负责人、劳资专管员和班组长都是建筑公司聘用的人)。

第六步:劳务公司项目负责人每个月底必须将本月已经完成的劳务万搏manbetx官网登录量计量确认单递交给建筑企业项目负责人进行签字确认。

第七步:劳务公司项目负责人每个月与建筑企业进行万搏manbetx官网登录劳务款进度结算(第三类建筑项目)或根据劳务分包合同中约定的结算时间节点进行劳务款进度结算(第二类建筑项目),双方负责人必须在进度结算书上签字盖章确认。

第八步:劳务万搏manbetx官网登录最后竣工后,建筑企业与劳务公司必须进行最终劳务款决算,双方项目负责人在劳务款决算书上签字盖章确认。

第九步:建立农民工工资发放公示制度。劳务公司项目负责人每月必须将农民工的工资表在工地项目部的“公示栏”张贴“农民工工资公示表”(样本格式如下图所示),并附上工资名单,进行公示,公示期不得少于5日,接受农民工的监督和投诉。农民工工资发放公示表如下附件1,附件2所示:

附件1:通过现金发放工资的发放公示表

 


附近2:通过农民工工资专用专用账户或银行账户发放工资的发放公示表

 

 

3、税务风险管控策略四步法

第一步:如果建筑企业聘用的农民工、班组长与劳务公司签订劳动合同,则万搏manbetx官网登录作业人员(包括农民工)的个人所得税申报缴纳地点在万搏manbetx官网登录作业所在地的税务局。班组长和劳务公司聘用农民工的个税处理方法如下:

1)第一种班组长和农民工个税的处理方法:核定征收万搏manbetx官网登录项目部作业人员个人所得税。

如果劳务万搏manbetx官网登录所在地税务主管部门针对跨省异地施工或省内异地施工的劳务公司按照劳务公司经营收入或劳务公司不含增值税的开票金额的一定比例,例如广东省、江苏省规定是0.4%,浙江省规定是0.5%,青岛市规定0.5%,湖北省规定0.6%,深圳市规定0.2%,代征万搏manbetx官网登录项目的管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税,则劳务公司必须索取税务局开具的一份“中华人民共和国税收完税证明”,特别提醒:该“中华人民共和国税收完税证明”上的第二列“税种”栏填写“个人所得税”,第三列“品目名称”栏填写“工资薪金所得”字样,而不是填写“个人承包承租经营所得”字样。根据国家税务总局2015年公告第52号文件的规定,劳务公司在公司注册地凭借农民工工地上真实的工资表(注意:不要都是每月每人5000元,而是如实的工资数额,必如:6000元,7000元,10000元)做工资成本,不需要在万搏manbetx官网登录所在地税务局通过个税申报系统进行全员全额申报农民工个人所得税。

肖太寿财税工作室(公众微信号:xtstax )特别温馨提示:万搏manbetx官网登录所在地税务局代征万搏manbetx官网登录项目部的管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税后,建筑企业和劳务公司的项目部班组长、项目负责人的工资在项目部发放,社保费用在公司注册地缴纳,建筑公司和劳务公司不要单独在公司注册地另行通过个税申报系统申报其个人所得税。

2)第二种农民工个税的处理方法:查账征收农民工个人所得税。

如果劳务万搏manbetx官网登录所在地税务主管部门针对跨省异地施工或省内异地施工的劳务公司没有按照劳务公司经营收入或劳务公司不含增值税的开票金额的一定比例,代征万搏manbetx官网登录项目的管理人员、技术人员和其他工作人员(包括农民工)的个人所得税,则劳务公司依照《中华人民共和国个人所得税法》和国家税务总局2015年公告第52号文件的规定,劳务公司必须对农民工的工资,在万搏manbetx官网登录项目所在地的税务局通过个税申报系统实行全员全额预缴个人所得税。但是由于农民工流动频繁和工作时间长短不一样,有的工作1个月,2个月,6个月等就离开工地的实际情况,导致劳务公司实施农民工全员全额申报个人所得税工作的繁琐,因此,建议按照以下两种方法进行处理。

第一种农民工个税申报与劳务合同约定相匹配的处理方法。

如果农民工工资标准预计每月5000元以下的,则劳务公司与农民工签订劳动合同时,在劳动合同中“工资结算和支付”条款中约定:要么约定日工资制,要么约定计件工资制,劳务公司每月向万搏manbetx官网登录所在地税务局,通过个税申报系统进行全员全额零申报农民工个人所得税。

第二农民工个税申报与劳务合同约定相匹配的处理方法。

如果农民工工资标准预计每月超过5000元以上,年收入低于12万元(含12万元)的,则实行“日工资制或计件工资制+绩效考核”的薪酬制度。即劳务公司与农民工签订劳动合同时,在劳动合同中“工资结算和支付”条款中约定:日工资或计件工资标准(每日或每件基本工资+每日或每件绩效考核奖),农民工工资由月基本工资和月绩效考核奖组成,每月由建筑企业通过农民工工资专用账户(第三类建筑项目)或由劳务公司通过现金或银行(第二类建筑项目)发放基本工资,每月底考核一次,每月考核绩效奖将于农民工离岗前或年底12月31日前进行一次性总考核结算后,由劳务公司通过现金或银行发放给农民工本人。劳务公司每个月向万搏manbetx官网登录所在地税务局,就发放或预提农民工的基本工资通过个税申报系统进行全员全额零申报农民工个人所得税。当农民工离开劳务公司或年底12月31日前离开劳务公司前,劳务公司将农民工的绩效考核奖一次性发给农民工本人。该绩效奖直接用农民工本签字按手印的支付明细单入项目成本,不申报个人所得税。理由分析如下:

《财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号)第一条第(一)项规定居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,也可以选择并入当年综合所得计算纳税。2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税如果不并入当年综合所得计税纳税,则以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

    基于此税法政策规定,自2022年1月1日起,居民(农民工)个人取得全年一次性奖金(年度绩效考核奖),必须并入当年综合所得计算缴纳个人所得税,不能不并入当年综合所得计税纳税。

财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第94号)第一条规定,2019年1月1日至2020年12月31日居民个人取得的综合所得,年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税的,或者年度汇算清缴补税金额不超过400元的,居民个人可免于办理个人所得税综合所得汇算清缴。居民个人取得综合所得时存在扣缴义务人未依法预扣预缴税款的情形除外。基于此规定的,在2019年度、2020年度的两年之内,只要劳务公司每月给农民工全员全额预扣预缴申报农民工个人所得税的情况下,农民工获得的绩效考核奖没有申报个人所得税,需要汇算清缴补税,但是农民工年度综合所得收入不超过12万元(实际工作中,农民以年绝对工作时间不到12个月,肯定年工资薪金综合所得小于12万元),在2019年度和20120年度符合“免于办理个人所得税综合所得汇算清缴”的条件:年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税。

例如,某建筑劳务公司承包一万搏manbetx官网登录劳务项目,聘请100位农民工工作,劳务公司与100位农民工签订了“以完成一定工作任务的期限”的劳动合同,时间是2019年2月1日—2019年11月30日,实行日工资制,每日工资300元(每日基本工资200元,每日绩效考核奖100元),每月实际工作天数为25天,工作时间为10个月,则每月发放农民工工资5000元,在万搏manbetx官网登录所在第税务局通过个税申报系统零申报个人所得税0元,每月绩效奖2500元到农民工离开或年底结算清楚,一次性给予农民工本人。由于一次性支付农民工本人的每人绩效奖为25000元(10个月×2500),劳务公司不申报个税,用支付明细列入成本。根据《财政部 税务总局关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第94号)第一条的规定,农民工一年收入75000元小于120000元,收到绩效奖25000元,劳务公司没有申报个税,依法要进行个人所得税汇算清缴!但是2019年度和20120年度符合“免于办理个人所得税综合所得汇算清缴”的条件:年度综合所得收入不超过12万元且需要汇算清缴补税。

第二步:如果在万搏manbetx官网登录所在地税务局没有按照经营收入的一定比例代征项目作业人员个税的情况下,则建筑企业聘用的班组长与劳务公司签订劳务承包合同或专业作业劳务分包合同,班组长聘请农民工从事万搏manbetx官网登录劳务作业。万搏manbetx官网登录作业人员(包括农民工)的个人所得税申报缴纳地点在万搏manbetx官网登录作业所在地的税务局。班组长和劳务公司聘用农民工的个税处理方法:班组长或包工头拿着专业作业劳务分包合同(承包合同)、身份证、劳务款结算单导万搏manbetx官网登录劳务所在地税务局代开发票,当地税务局按照“经营所得”而不是“劳务报酬所得”税目代开发票,按照不含增值税的开票金额一定比例。例如,江西省、内蒙古、广西省、云南省、贵州省规定1.3%,四川省规定1.2%,深圳市规定0.8%,代征个人所得税。

 

1)包工头或班组长获得的专业作业分包所得,在税法上是“经营所得”而不是“劳务报酬所得”性质。

①“经营所得”和“劳务报酬所得”的税法界定

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第六条第(二)项:劳务报酬所得,指个人从事劳务取得的所得,包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(五)项规定:经营所得,是指:个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得;个人依法取得执照,从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;个人承包、承租、转包、转租取得的所得;个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

基于以上税法的规定,新的个人所得税法对“劳务报酬”税目采用了列举法的规定,对“劳务报酬”征收个人所得税的范围列举了26项,凡是不属于个人所得税法中列举的26项的劳务所得就不是“劳务报酬所得”税目,不能按照“劳务报酬”税目征收个人所得税。但是税收执法中很难区分“劳务报酬所得”中的 “个人从事其他劳务取得的所得”与“经营所得”中的“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”,两者有何区别呢?分析如下:

第一,税法规定的“劳务报酬所得”是指民法规定的“自然人”个人从事《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第六条第(二)项所列举的26项劳务所取得的所得。

 《中华人民共和国民法总则》(中华人民共和国主席令第66号)第十三条自然人从出生时起到死亡时止,具有民事权利能力,依法享有民事权利,承担民事义务。基于此规定,民法上规定的“自然人”是个人,首先是具有自然生物属性的人,从出生开始就获得了民事主体资格。借助生殖辅助技术出生的人(如“试管婴儿”),也同样属于自然人。

《中华人民共和国增值税法》第六条第二款规定  本法所称个人,是指个体工商户和自然人。

《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 中的“个人”是指自然人和个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人。因为根据《中华人民共和国民法总则》(中华人民共和国主席令第66号)第一百零二条的规定,非法人组织是不具有法人资格,但是能够依法以自己的名义从事民事活动的组织。非法人组织包括个人独资企业、合伙企业、不具有法人资格的专业服务机构等。

《中华人民共和国企业所得税法》(中华人民共和国主席令第23号)第一条规定,个人独资企业、合伙企业不适用不法。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(五)项规定,个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得属于“经营所得”。

基于以上法律规定,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》中的“个人”包括自然人、个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人,而个体工商户业主、个人独资企业投资者、合伙企业合伙人取得的所得属于“经营所得”,因此,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第六条第(二)项,劳务报酬所得,指个人从事劳务取得的所得中的“个人”是指自然人个人而不是一个组织或团队。

第二,什么是个人从事其他劳务取得的所得?

纵观《合同法》可以发现,劳务关系被分拆在承揽合同、技术合同、居间合同、运输合同、建筑施工合同、委托合同等合同关系规定中。因此,从事劳务活动是指从事《合同法》规定的承揽、技术、居间、运输、建筑施工、委托等活动。进而“劳务报酬所得”除了《《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第六条第(二)项所列举的前25项“劳务报酬所得”项目外,还指自然人个人从事《中华人共和国合同法》规定的承揽、技术、居间、运输、建筑施工、委托等活动取得的报酬。基于此分析,《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第六条第(二)项所列举的26项“劳务报酬所得”项目中的最后一项“个人从事其他劳务取得的所得”是指自然人本人单独从事本条所列举的前25项劳务之外所取得的所得。

第三,什么是个人从事其他生产、经营活动取得的所得?

基于个体工商户从事生产、经营活动取得的所得是“经营所得”的规定,个税法规定的“个人从事生产、经营活动”中的“个人”是指“自然人”,不包括“个体工商户”。问题是何为“生产、经营活动”,《安全生产法实施条例》(草案征求意见稿)第八十条规定,生产经营活动是指生产、经营、建设活动,既包括主体性活动,也包括辅助性活动。生产经营单位是指从事生产、经营、建设活动的企业、个体经济组织及其他单位。依据《关于贯彻执行〈中华人民共和国劳动法〉若干问题的意见》第一条规定,个体经济组织是指一般雇工在七人以下的个体工商户。基于此法律规定,“个人从事其他生产、经营活动”是指自然人个人从事生产、经营、建设活动,生产、经营指将资金投入企业对产品(劳务)按照供产销的方式进行的经营活动。因此,“个人从事生产、经营”活动的核心是自然人要有资金成本投入,参与经营管理取得利润或承担亏损的活动。

第四,班组长或包工头与劳务公司或建筑企业签订的劳务专业作业分包合同是“个人从事的生产、经营活动”。

基于以上“个人从事其他劳务所取得的所得”和“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”的区别分析,班组长或包工头必须要有自己家成本投入,其聘请的农民工的工资和提供劳务服务期间的生活费必须有班组长承担,其与劳务公司签订的专业作业劳务分包合同有可能亏损、有可能盈利,班组长或包工头要加强对农民工的管理、指导、监督活动,必须按照承包合同约定的质量、安全、技术标准向劳务公司交付成果。如果出现质量、安全、技术不达标问题,班组长或包工头必须承担法律责任。

因此,在建筑劳务公司与包工头或班组长签订劳务专业作业分包合同的情况下,班组长或包工头带领的农民工从事某一专业作业劳务,其从劳务公司取得的所得,不属于“劳务报酬”所得,而属于“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”,即 属于“经营所得”的范畴。

第五,是否办理营业执照不可以作为“劳务报酬所得”和“经营所得”的分水岭

 首先,《个体工商户个人所得税计税办法》(国家税务总局令第35号)第三条对个体工商户进行了范围的界定:A.依法取得个体工商户营业执照,从事生产经营的个体工商户;B.经政府有关部门批准,从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人;C.其他从事个体生产、经营的个人。基于此规定,个体工商户的范围中包括了不办理营业执照的“其他从事个体生产、经营的个人”。这与《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第六条第(五)项规定的“经营所得”第四项中的“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”高度重合。

其次,根据《建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法》(国税发〔1996127号)的规定,承包建筑安装业各项万搏manbetx官网登录作业的承包人取得的所得,应区别不同情况计征个人所得税:经营成果归承包人个人所有的所得,或按照承包合同(协议)规定,将一部分经营成果留归承包人个人的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税;以其他分配方式取得的所得,按工资、薪金所得项目征税。从事建筑安装业的个体工商户和未领取营业执照承揽建筑安装业万搏manbetx官网登录作业的建筑安装队和个人,以及建筑安装企业实行个人承包后工商登记改变为个体经济性质的,其从事建筑安装业取得的收入应依照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税。基于此规定,班组长和包工头带领农民工从事建筑劳务的某一专业作业活动是国税发〔1996127号中所规定的“未领取营业执照承揽建筑安装业万搏manbetx官网登录作业的建筑安装队”

 最后,《国家税务总局关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》(国税发〔1994179号)指出:A.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权,仅是按合同(协议)规定取得一定所得的,其所得按工资、薪金所得项目征税,适用5%-45%9级超额累进税率。B.承包、承租人按合同(协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后,企业经营成果归其所有的,承包、承租人取得的所得,按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目,适用5%-35%5级超额累进税率征税。

 因此,根据以上税法文件规定,是否办理营业执照不可以作为“劳务报酬所得”和“经营所得”的分水岭。

②分析结论

结合以上法律政策规定,分析结论如下:

第一,个人办理工商营业执照而产生的收入属于经营所得;

第二,个人依法取得执照,从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动的个人取得的所得属于经营所得;

第三,对于无营业执照又未经批准的,个人从事企事业单位的承包、承租、转包、转租取得的所得属于经营所得;

第四,属于《中华人民共和国个人所得税法实施条例》 第六条第(二)项列举的26项范围内的属于劳务报酬所得;

第五,在建筑劳务公司与包工头或班组长签订劳务专业作业分包合同的情况下,班组长或包工头带领的农民工从事某一专业作业劳务,其从劳务公司取得的所得,不属于“劳务报酬”所得,而属于“个人从事其他生产、经营活动取得的所得”,即 属于“经营所得”的范畴。

 

2)自然人取得“劳务报酬”所得和在税务局代开发票的方法

由于“劳务报酬”所得是“综合所得”的范围,根据国家税务总局2018年公告第62号文件的规定,属于“综合所得”中的“劳务报酬”所得由付款方按照“累计预扣法”,按月预扣预缴劳务报酬的个人所得税。因此,自然人取得“劳务报酬”所得,在税务局代开发票时,税务局不代征个人所得税,具体的代开发票的方法如下:

当自然人发生“劳务报酬”所得,且“劳务报酬”所得超过增值税起征点(根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,自然人增值税起征点是:按月支付在20000元以下,按次支付500元以下)以上的,获得“劳务报酬”所得的自然人必须到劳务发生所在地的税务局代开发票给付款单位。在税务局代开发票时,必须在发票的“备注栏”标明“个人所得税由付款方代开代缴或预扣预缴”的字样。

3自然人取得“经营所得”在税务局代开发票的方法

建筑劳务公司与包工头或班组长签订劳务专业作业分包合同的情况下,班组长或包工头带领的农民工从事某一专业作业劳务,其从劳务公司取得的所得,不属于“劳务报酬”所得,而属于“经营所得”的范畴。在税务局代开发票时,税务局不代征个人所得税,具体的代开发票的方法如下:

第一在代税务局开发票时必须按照不含增值税的开票金额依据当地所在省税务局代征一定比例(例如,广西省和江西省的规定为1.3%,)的个人所得税

第二,在税务局代开发票时,必须在发票上的“税收分类与编码栏”中填写“建筑服务——万搏manbetx官网登录劳务”或“其他建筑服务——塔吊作业、钢构作业、土石方作业、抹灰作业、水电安装作业、幕墙玻璃作业等”,且发票的“备注栏”标明“万搏manbetx官网登录项目所在地的市、县(区)和项目的名称”的字样。

 

第三步:建筑劳务公司收到包工头或班组长代开的发票时,按照差额征税的规定,全额给承包单位开具增值税发票,按照“(劳务公司收取承包单位的所有款项和价外费用—包工头或班组长的专业作业分包额)÷(1+3%)×3%”差额计征增值是。

第四步:社保费用的处理。

1)建筑企业的社保费用处理。由于建筑企业与劳务公司签订劳务分包合同,对于建筑企业而言,建筑企业只承担其派往施工项目部的管理人员、技术人员的社保费用。不承担农民工的社保费用。

2)劳务公司的社保费用:分两种情况处理。

第一种情况:如果建筑企业聘用的农民工、班组长与劳务公司签订劳动合同,则农民工、班组长的社保费用按照灵活就业协议(因为农民工和班组长与劳务公司签订劳动合同时,在劳务合同中的“劳动合同期限”条款约定:以完成一定工作任务的劳动期限,是灵活就业协议的一种)的社保费用进行处理。所谓的“灵活就业”是指零时工、季节工、小时工。根据《中华人共和国社会保险法》的规定,灵活就业人员,用工单位不缴纳医疗、保险、失业保险,只缴纳工伤保险,但是在建筑领域,工伤保险是在办理万搏manbetx官网登录施工许可证时,由建筑企业总承包一次性按照总的合同额的一定比例2%缴纳了,总承包方发生的专业分包和劳务分包后,建筑专业分包方和劳务公司不缴纳工伤保险。

同时根据《中华人共和国社会保险法》的规定,如果灵活就业人员要缴纳养老和医疗保险,则自己到其户口所在地社保所缴纳城乡居民社保或农村村民社保(新农合和新农保)。农民工缴纳的新农合和新农保后,将缴费凭证复印件交到劳务公司存档备查。或者劳务公司在劳动合同中约定:劳务公司承担农民工缴纳新农合和新农保的费用,农民工缴纳后,将缴费凭证交回劳务公司进行报销。

第二种情况:如果建筑企业聘用的班组长与劳务公司签订劳务承包合同或专业作业劳务分包合同,班组长聘请农民工从事万搏manbetx官网登录劳务作业。则班组长到万搏manbetx官网登录所在地的税务局按照“经营所得”代开发票给劳务公司入成本,税务局依法按照不含增值税的金额的一定比例代征个人所得税。由于劳务公司与班组长签订的是劳务承包合同或劳务专业作业分包合同,不是劳动合同,不缴纳社保费用。另外,农民工是班组长聘用的人员,班组长是自然人,没有成立公司,不构成社保登记的条件,班组长不给农民工缴纳社保费用。

3、财务管控策略六步法

第一步:与劳务公司签订劳动合同或劳务专业作业分包合同的建筑企业聘用的班组长或劳资专管员,每个月要造好农民工工资考勤表和农民工资表,一式两份,并经农民工本人签字按手印,递交给劳务公司做账。

第二步:与劳务公司签订劳动合同或劳务专业作业分包合同的建筑企业聘用的班组长或劳资专管员,要收集工地上每一位农民工身份证复印件,经农民工本人签字按手印后提供给劳务公司做账。

 第三步:界定劳务公司的会计核算凭证

1)财务核算凭证依据的原则

签订劳动合同的核算凭证是工资表和考勤表;签订劳务分包合同、劳务承包合同的核算凭证是承包方或分包方开具的发票、劳务款结算单、劳务万搏manbetx官网登录量计量单。

2)劳务公司的两种会计核算凭证

第一种会计核算凭证:如果建筑企业聘用的农民工、班组长与劳务公司签订劳动合同的情况下,则建筑公司不以农民工工资表和考勤表作为成本核算依据,而以劳务公司开给建筑企业的劳务发票、劳务公司与建筑企业之间的劳务万搏manbetx官网登录量计量确认单、劳务款结算单作为会计核算凭证。建筑劳务公司以农民工本人签字按手印的每月的“农民工工资表”、“农民工工时考勤表”和身份证复印件作为会计核算凭证。

第二种会计核算凭证:如果建筑企业聘用的班组长与劳务公司签订劳务承包合同或专业作业劳务分包合同,班组长聘请农民工从事万搏manbetx官网登录劳务作业,则建筑公司不以农民工工资表和考勤表作为成本核算依据,而以劳务公司开给建筑企业的劳务发票、劳务公司与建筑企业之间的劳务万搏manbetx官网登录量计量确认单、劳务款结算单作为会计核算凭证。劳务公司以班组长代开的发票、劳务公司与班组长之间的劳务万搏manbetx官网登录量计量确认单,劳务款结算单作为会计核算凭证。

第四步:如果劳务公司农民工工资由建筑企业通过农民工工资专用账户或劳务公司的银行账户发放到农民工本人银行卡的情况下,则劳务公司班组长必须给每一位农民工在农民工工资专用账户的开户银行或劳务公司基本账户的开户银行办理农民工工资卡,并将工资卡绑定农民工本人手机号,然后发放到农民工本人手中。

第五步:如果劳务公司农民工工资由建筑企业通过农民工工资专用账户发放到农民工本人银行卡的情况下,劳务公司财务部审核人员必须审核:农民工工资表、农民工工时考勤表、与劳务公司签订劳动合同的农民工花名册、农民工身份证复印件等凭证上的农民工人员名单真实无误后,并在“农民工工资发放公示表”经过了投诉期限后,将盖好财务专用章或公司公章的每月农民工资表交给建筑企业代发农民工工资。

第六步:建筑企业通过农民工工资专用账户发放农民工工资后,必须将银行该章的一联代发工资凭证交给劳务公司做为支付农民工工资的凭证,进行会计核算凭证依据。

 

 

 

 

 

 

 

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